1.基本術(shù)語和定義

質(zhì)量成本也稱為“預(yù)防、評估、失敗分類法”（即PAF法），是指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及因未達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能滿足用戶和消費(fèi)者需要而產(chǎn)生的一切損失。質(zhì)量成本一般包括：為確保要求一致而做的所有工作叫做一致成本，以及由于不符合要求而引起的全部工作叫做不一致成本，這些工作引起的成本主要包括：預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。其中預(yù)防成本和鑒定成本屬于一致成本，而內(nèi)部損失成本和外部損失成本，又統(tǒng)稱為故障成本，屬于不一致成本。

   2.質(zhì)量成本曲線

一般來說，隨著產(chǎn)品質(zhì)量水平（合格率）的變化，一致成本與之變化趨勢，不一致成本則反向變化。從理論上講，兩者之間存在最佳均衡點，使產(chǎn)品的質(zhì)量成本最低。使質(zhì)量成本最低的質(zhì)量水平所對應(yīng)的成本點被稱為最佳質(zhì)量成本點，其對應(yīng)的質(zhì)量水平為最佳質(zhì)量水平。質(zhì)量成本曲線如圖1所示。

根據(jù)目前對取得生產(chǎn)許可證的飼料粉碎機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)的調(diào)查表明，產(chǎn)品安全質(zhì)量和主要性能質(zhì)量出現(xiàn)問題時，導(dǎo)致外部損失的成本增加明顯高于一致成本和內(nèi)部損失任一部分，這說明企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定生產(chǎn)合格產(chǎn)品既是生產(chǎn)許可證制度對飼料粉碎機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)的基本要求，也是企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)在需求。

 1．質(zhì)量成本管理思路

借鑒其他行業(yè)質(zhì)量成本的管理經(jīng)驗，適合于飼料粉碎機(jī)械質(zhì)量成本的管理思路主要包括以下幾個部分：

 一是制定質(zhì)量成本目標(biāo)。一般應(yīng)根據(jù)采購、生產(chǎn)檢驗、質(zhì)量控制、銷售環(huán)節(jié)的產(chǎn)品合格率、經(jīng)營成本，結(jié)合理論最佳質(zhì)量成本確定質(zhì)量成本目標(biāo)；考慮到生產(chǎn)企業(yè)規(guī)模不大的情況，也可根據(jù)管理人員經(jīng)驗初步確定質(zhì)量成本的定量目標(biāo)。

 二是質(zhì)量成本的核算。質(zhì)量成本核算是以貨幣的形式綜合反映企業(yè)質(zhì)量管理活動的狀況和成效，具體包括：第一，質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集和統(tǒng)計。一般預(yù)防成本和鑒定成本的數(shù)據(jù)由企業(yè)內(nèi)的質(zhì)檢部門、產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)等有關(guān)部門統(tǒng)計；內(nèi)部質(zhì)量損失成本數(shù)據(jù)由企業(yè)內(nèi)的質(zhì)檢部門和車間根據(jù)廢品報告和生產(chǎn)返工統(tǒng)計；外部質(zhì)量損失成本數(shù)據(jù)由市場、銷售服務(wù)等部門統(tǒng)計。第二，質(zhì)量成本的核算。企業(yè)質(zhì)量成本的核算屬于管理會計的范疇。

 三是質(zhì)量成本的分析。質(zhì)量成本分析是質(zhì)量成本管理的核心內(nèi)容，它通過分析質(zhì)量成本的構(gòu)成比例找出影響質(zhì)量成本的關(guān)鍵因素，主要為質(zhì)量改進(jìn)提供信息，指出改進(jìn)方向，降低產(chǎn)品成本。質(zhì)量成本分析包括以下內(nèi)容：目標(biāo)質(zhì)量成本完成情況分析、質(zhì)量成本變化情況分析、質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)分析、質(zhì)量成本與其它相關(guān)指標(biāo)對比分析等。通常應(yīng)形成相應(yīng)的定期（例如每年一次）和不定期質(zhì)量成本分析報告。需要注意的是，通常的質(zhì)量成本問題是通過不一致成本中的故障、問題表現(xiàn)出來的，而一般改進(jìn)的措施應(yīng)從一致成本中的人、機(jī)、料、法、環(huán)要素進(jìn)行控制。

 四是改進(jìn)和調(diào)整。根據(jù)質(zhì)量成本分析報告進(jìn)一步明確需要對具體環(huán)節(jié)的具體要素進(jìn)行改進(jìn)，措施要可行有效。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)對改進(jìn)的情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，保證改進(jìn)工作的實施。如果對確定的質(zhì)量成本目標(biāo)與企業(yè)的整體經(jīng)營條件不適應(yīng)的，應(yīng)對該目標(biāo)作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使質(zhì)量成本控制盡可能接近實際最佳質(zhì)量成本控制點。

 2．解決難點問題

 對于飼料粉碎機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，質(zhì)量成本是一個綜合問題，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量成本管理的問題、明確產(chǎn)生的原因、提出改進(jìn)措施是一個難點問題。為了方便、直觀的根據(jù)實際數(shù)據(jù)查找產(chǎn)生原因、提出改進(jìn)措施，下面對預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本進(jìn)一步細(xì)化分類如下：

預(yù)防成本細(xì)化分類包括：質(zhì)量管理體系建立、維護(hù)與改進(jìn)費(fèi)用，設(shè)備購買、維護(hù)費(fèi)用，質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用，過程控制費(fèi)用；

 鑒定成本細(xì)化分類包括：原材料檢驗費(fèi)用、生產(chǎn)過程中產(chǎn)品檢驗費(fèi)用、出廠檢驗費(fèi)用；

 內(nèi)部損失成本細(xì)化分類包括：廢品損失、返工損失、產(chǎn)品降級損失、停工損失；

 外部損失成本細(xì)化分類包括：保修費(fèi)用、退換貨費(fèi)用、索賠費(fèi)用、產(chǎn)品折價費(fèi)用。

 另外，為了幫助飼料粉碎機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)明確典型質(zhì)量成本事件的對質(zhì)量成本的影響，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營活動中的典型質(zhì)量成本事件分析了產(chǎn)生原因和改進(jìn)措施。具體細(xì)化分析如下所示：

 一是加工方法的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性較差。常見于加工方法不符合產(chǎn)量需求，例如：主軸頸的表面粗糙度需采用磨床加工的卻采用車床精車加工。一般可通過添置必備設(shè)備和改進(jìn)加工方法提高技術(shù)經(jīng)濟(jì)性。

 二是外協(xié)或外購加工的零部件檢驗合格率過低。一般是由于供方質(zhì)量控制不嚴(yán)造成，例如機(jī)器的錘片、篩網(wǎng)易出現(xiàn)這類問題。一般可對外協(xié)或外購加工的零部件供方重新評價、重新選擇。

 三是原材料、零部件不能滿足加工要求。一般是由于原材料或零部件的材料、形位尺寸、裝配尺寸等未進(jìn)行檢驗或檢驗不嚴(yán)格，例如：鋼材含碳量的檢驗，軸類毛坯加工余量的檢驗。一般可通過加強(qiáng)供方評價和進(jìn)廠檢驗改進(jìn)。

 四是加工的零配件不能滿足裝配要求。一般是由于機(jī)加工人員、電焊工、電工、鑄造工等生產(chǎn)人員的專業(yè)水平不足，或者產(chǎn)品抽樣檢驗比例過低或?qū)|(zhì)量控制點的控制不嚴(yán)，容易造成主軸承安裝孔尺寸過大或過小、同軸度較差等問題?？赏ㄟ^人員生產(chǎn)、檢驗?zāi)芰?yīng)提高或加大抽樣的比例改進(jìn)提高。

 五是設(shè)備精度下降。一般是由于設(shè)備維護(hù)不足或設(shè)備正常使用出現(xiàn)精度下降導(dǎo)致?？赏ㄟ^加強(qiáng)儀器設(shè)備的維護(hù)，或?qū)ιa(chǎn)設(shè)備、檢驗儀器的購置更換改進(jìn)提高。

 六是儀器設(shè)備操作不當(dāng)。一般是由于人員操作技能培訓(xùn)不足?？赏ㄟ^加強(qiáng)儀器設(shè)備使用人員的培訓(xùn)改進(jìn)提高。

 七是易損件、主要零部件的保修更換費(fèi)用加大。一般可能由于產(chǎn)品設(shè)計的不合理，產(chǎn)品原材料及零配件采購未進(jìn)行進(jìn)廠檢驗、檢驗不嚴(yán)格或進(jìn)廠檢驗抽樣比例較低，產(chǎn)品零部件生產(chǎn)、檢驗過程存在問題或出廠質(zhì)量控制存在問題等因素造成?？蓮漠a(chǎn)品設(shè)計、原材料及零配件質(zhì)量、過程生產(chǎn)等環(huán)節(jié)查找原因并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

 以上分析可以看出質(zhì)量成本的控制應(yīng)從起始階段嚴(yán)格控制，避免質(zhì)量成本事故累積到后面的環(huán)節(jié)，利于不一致成本減小。